国有企业无偿划转资产的财税处理

2019-10-23 08:54 来源:成都会计网 阅读量:82

导读:得到资产,要确认企业的一项资产,正常情况下需要企业支付现金或其他资产交换。当然也会特殊情况,如果这项资产是无偿划拨的,我们需要注意哪些方面呢?国有企业无偿划转资产的财税处理应该怎么做?

国有企业无偿划转资产的财税处理

一、国有企业无偿划转资产的财务处理

在进行会计处理时需要区分是否为同一控制下的股权无偿划转,以确定作为一项损益还是资本公积。

(1)对于非同一控制下(即向集团外部)的股权无偿划转,将导致集团企业控制的资产或权益总量降低,应计入当期损益

(2)同一集团控制下无偿划转实质是股权的内部捐赠,应作为股东权益的内部转移,这一行为并未对集团企业整体的经营结果产生影响,通过资本公积的增加或减少来体现,即:对股权无偿划入方来说,应做调增股权投资账面价值并增加资本公积处理,即借:长期股权投资;贷:资本公积——资本溢价。对无偿划出方来说,应当根据划出股权资产账面价值调减长期股权投资并减少资本公积,即借:资本公积——资本溢价;贷:长期股权投资。

二、国有企业无偿划转资产的税务处理

1、企业接收政府划入资产的企业所得税处理

(1)县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产,应按政府确定的接收价值确定计税基础。

(2)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,属于上述(一)、(二)项以外情形的,应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的,按资产的公允价值计算确定应税收入。  

2、企业接收股东划入资产的企业所得税处理    

(1)企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权,下同),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 

(2)企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

国有企业无偿划转资产的财税处理

政府无偿划拨土地使用权会计处理

在新准则下对于无偿取得的土地使用权,按公允价值入账.如有相关凭证,该凭证所列明金额与公允价值差额不大可以按该凭证所列金额入账。如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的,应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值.对于公允价值不能可靠取得的,按名义价格计量。

取得时会计处理:

借:无形资产

贷:递延收益

在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益,计入当期收益.以名义金额计量的政府补助,在取得时计入当期损益。

支付的土地征用费及迁移补偿费、青苗补偿费,如是正常施工所必须程序,那么应计到该项资产的成本中。

对于房地产企业,其取得的土地使用权不能计到"无形资产"科目中,而应计到"开发成本"科目。

国有企业无偿划转资产的财税处理应该怎么做?以上是我们的理解。主要是关于调入调出方的处理方法,不知道大家有没有学会呢?会计发展日新月异,所以会计人要不断学习才会不被淘汰,会计职业进阶才会更快更远,财务经理,财务总监,上市公司cfo都是我们奋斗的目标。更多有用会计咨询请关注本网。